ASC 606에 대해 어느 정도 이해하고 계시거나, 그렇지 않다면 이 글을 읽지 않으셨을 것입니다. 하지만 다른 한편으로는 회계 기준서(ASC) 606에 대해 완전히 이해하지 못했거나, 시행 이후 상당히 많이 접했을 수도 있습니다. 어느 쪽이든 ASC 606의 의미와 과제, 잠재적인 이점을 이해해야 합니다.
ASC 606의 영향을 받지 않는다고 생각한다면 운영의 모든 측면에 영향을 미치므로 다시 생각해 보아야 합니다. 따라서 이 중요한 회계 기준 성문화에 대해 완전히 이해하려면 계속 읽어보시기 바랍니다.
목차
ASC 606이란 무엇인가요?
회계 용어에서 약어 ASC는 회계 기준 체계화를 의미합니다. 이는 미국 회계기준위원회(FASB)와 국제회계기준위원회(IASB)에서 정의했습니다. 이러한 조직의 목적은 전 세계 회계 팀, 전문가 및 조직에서 모범 사례를 설정하는 것입니다.
2014년에 FASB와 IASB는 미국에서는 성문화된 ASC 606을, 미국 외 지역에서는 IFRS 15를 제정했습니다. 이 두 표준은 모두 2018년에 상장기업에, 이듬해에는 비상장기업에 도입될 예정이었습니다. FASB는 2020년 6월에 아직 ASC 606을 채택하지 않은 기업을 위한 포괄적인 추가 개정안을 발표했습니다.
물론 많은 분들이 지난 3년 동안 ASC 606과 함께 호흡하며 지내셨을 것입니다. 도입 이후 많은 조직에서 새로운 정책을 구현하고 운영에 미치는 영향을 평가하기 위해 광범위한 연구를 진행했습니다. 따라서 규정 준수를 위해 성급하고 복잡한 재무 프로세스를 마련했을 수도 있습니다. 이러한 관행은 일반적이며 무차별 대입 방식으로 알려져 있습니다.
이 길을 택하면 단기적인 해결책으로 이어질 수 있습니다. 하지만 성장에 따라 확장하거나 적응할 수 있는 여지가 없습니다.
ASC는 두 가지 목표를 염두에 두고 설계되었습니다:
- 일관성 제공. ASC 606 이전에는 수익 인식 관행이 다소 일관적이지 않았고 산업, 관할권, 시장마다 크게 달랐습니다. 이러한 일관성 부족으로 인해 소비자, 투자자 또는 애널리스트가 서로 다른 재무 결과를 비교하기가 어려웠습니다. ASC 606은 이러한 문제를 해결하기 위해 일관성과 표준화를 제공하는 것을 목표로 했습니다.
- 계약 설정. ASC 606의 두 번째 목표는 특정 시점에 인도된 금액에 비례하여 재화 및 용역의 이전을 인식하는 주체에 대한 합의를 수립하는 것이었습니다.
일관성과 표준화를 달성하기 위해 ASC 606은 다음과 같은 5단계 모델을 사용하여 구현됩니다:
- 고객 계약 식별.
- 이행 의무 식별.
- 거래 가격 결정.
- 이행 의무에 대한 거래 가격 할당(2단계 및 3단계)
- 이행 의무가 충족되면 수익을 인식합니다.
이 과정은 간단해 보일 수 있습니다. 하지만 모든 정부 기관에서 이 정책을 채택하기까지 수년간의 협상과 수정이 필요했습니다.
어떤 단계에 있든 조직은 ASC 606 채택 프로세스에 있으며 의심할 여지없이 몇 가지 문제를 경험하고 있습니다. 또한 ASC 606의 원칙을 다양한 방식으로 해석할 수 있습니다. 따라서 모든 조직은 표준을 충족하기 위한 접근 방식이 다를 것입니다.
예를 들어, 많은 기업이 수익 인식 방법을 조정할 수 있습니다. 일부 기업은 유연성을 추가할 수 있고, 다른 기업은 상각을 최선의 선택으로 고려할 수 있습니다. 이러한 요소를 고려할 때 조직이 ASC 606을 구현하는 데 어려움을 겪는 것은 당연합니다. 하지만 위에서 언급한 5단계 모델을 고수하면 확장 및 신속한 장부 마감 문제에 쉽게 대처할 수 있습니다. 이제 5단계 각 단계를 자세히 살펴보겠습니다.
1단계: 고객 계약 식별
먼저 계약이란 무엇인가에 대해 질문해 보세요. 계약은 가장 기본적인 형태로 권리와 의무가 설정되고 집행 가능한 최소 두 개 이상의 주체 간의 합의입니다.
물론 이 기본 개념에는 구체적인 뉘앙스가 있습니다. 그러나 다음 기준을 충족하는 계약은 ASC 606을 준수해야 합니다:
- 이 계약은 모든 당사자가 승인하고 약속한 것입니다.
- 각 당사자의 권리가 명확하게 정의되어 있습니다.
- 결제 조건이 명확하게 정의되어 있습니다.
- 계약서에는 상업적 내용이 포함되어 있습니다.
제공된 상품 또는 서비스에 대해 기업이 수금할 수 있는 조건이 포함됩니다.
또 다른 고려 사항은 계약이 결합되거나 수정되는 경우입니다. ASC 606은 전체 계약을 다루며, 계약의 결합 또는 수정 여부에 관계없이 해당 계약 내의 모든 기능을 다룹니다. 따라서 조직에서 정책을 어떻게 구현할지 고려할 때 ASC 606을 계약의 핵심으로 간주해야 합니다.
2단계: 이행 의무 식별
이행 의무는 계약 내에서 약속된 사항입니다. 기본 계약에는 하나의 이행 의무가 있을 수 있지만 더 복잡한 계약에는 둘 이상의 이행 의무가 있을 수 있습니다. 이행 의무가 다른 이행 의무와 구별되거나 유사하지만 별개의 일련의 번들 상품 또는 서비스에 대한 이행 의무인 경우 별도로 회계 처리해야 합니다.
이행 의무가 명확한지 확실하지 않은 경우 다음 질문을 해보세요:
- 고객이 의무를 단독으로 또는 다른 리소스와 결합하여 혜택을 받을 수 있나요?
- 상품이나 서비스를 양도하겠다는 약속을 별도로 식별할 수 있나요?
이 두 질문에 대한 답변이 모두 '예'인 경우 이행 의무는 고유한 것으로 분류됩니다. 비구별성으로 분류된 상품이나 서비스는 계약에 포함하기 위해 구별되는 상품이나 서비스 묶음과 함께 묶어야 합니다.
3단계: 거래 가격 결정
거래 가격은 기업이 상품이나 서비스를 제공한 대가로 받는 대가로 정의됩니다. 계약의 거래 가격에 영향을 미칠 수 있는 요소는 다음과 같습니다:
- 다양한 수준의 고려 사항. 고려 사항 수준이 다를 경우 예상값 또는 가장 가능성이 높은 합계를 기준으로 한 추정치를 포함해야 합니다.
- 고려 수준이 다를 때 제약된 추정치. 고려 사항의 추정치에 제약 조건이 있다고 가정해 보겠습니다. 이 경우 제약 조건이 제거되어도 결과가 바뀌지 않을 것이라고 확신하는 경우에만 고려해야 합니다.
- 자금 조달 관련. 양 당사자 중 한 쪽에서 양도 시 자금 조달이 필요한 경우, 이를 가격에 포함해야 합니다. 단, 이 조항은 12개월 미만의 계약에는 적용되지 않습니다.
- 비현금성 고려 사항. 거래 가격은 현금이 아닌 형태의 대가 가치를 반영해야 합니다.
- 고객에게 지급되는 고려 사항. 고객에게 대가를 지급하고 해당 고객이 이전에 미지급한 금액에 적용하는 경우 두 가지 옵션이 있습니다. 거래 가격을 낮추거나 대가를 별도의 상품이나 서비스에 대한 전체 또는 부분 지불로 할당하는 것입니다.
4단계: 거래 가격을 이행 의무에 할당하기
각 이행 의무에는 별도의 거래 가격이 할당되어야 합니다. 이 가격은 하나 이상의 이행 의무가 포함된 계약에 대해 수령할 것으로 예상되는 금액을 기준으로 해야 합니다. 각 이행 의무에 할당할 정확한 금액을 결정할 때는 먼저 계약이 생성될 때 각 의무의 판매 가격 또는 공정 가치를 결정해야 합니다. 그런 다음 이 가치 또는 가격을 거래 가격 배분의 기준으로 고려해야 합니다.
실제 가격을 알 수 없는 경우 독립형 판매 가격을 추정해야 할 수도 있습니다. 이 경우 할인 또는 변동된 대가를 계약 이행 의무에 따라 할당해야 한다는 점에 유의하시기 바랍니다. 또한 계약 도중 거래 가격이 변경되는 경우, 계약 작성 시점을 기준으로 관련 증감액을 적용해야 합니다. 충족된 이행 의무에 대해 이전에 배분된 금액은 거래 가격 변경 기간 내에 인식해야 합니다.
5단계: 이행 의무 충족 시 수익 인식
이행 의무가 충족되는 즉시 수익을 인식해야 합니다. 약속한 대로 재화나 용역을 고객에게 이전함으로써 의무를 충족할 수 있습니다. 따라서 고객이 재화나 용역에 대한 통제권을 획득하면 재화나 용역이 이전되는 것입니다.
두 가지 방법으로 이행 의무를 충족할 수 있습니다:
- 특정 시점에.
- 설정된 기간 동안. 상품이나 서비스가 한 번에 모두 전송되지 않고 일정 기간에 걸쳐 단계적으로 전송되는 경우 이 방법을 사용할 수 있습니다.
ASC 606은 다음과 같이 이행 의무가 충족되는 기준에 대한 지침을 제공합니다:
- 고객이 영수증 수령과 동시에 진행 중인 공연의 혜택을 즉시 동시에 소비하는 경우.
- 고객이 이행 의무를 관리하기 위해 진행 중인 작업과 같은 자산을 생성합니다.
- 성과로 인해 자산이 생성되지 않으며, 이미 완료된 성과 요소에 대한 대금 지급과 관련하여 집행 가능한 권리가 있습니다.
시간이 지남에 따라 수익을 인식해야 하는 기업은 이행 의무를 충족하는 것과 관련된 진행 상황을 측정해야 합니다. 이 측정에는 필요에 따라 프로세스 전반에 걸쳐 업데이트되는 산출물의 입력이 포함될 수 있습니다.
고객이 특정 시점에 통제권을 확보할 때 충족되는 이행 의무에는 해당 특정 시점에 대한 다음 지표 중 일부가 포함됩니다:
- 자산에 대한 결제 기한이 도래했습니다.
- 고객이 자산의 법적 소유권을 취득했습니다.
- 자산의 물리적 소유권이 고객에게 이전되었습니다.
- 고객은 자산의 특정 위험이나 이익을 소유합니다.
- 고객이 자산을 수락했습니다.
특정 시점 수익 인식은 필요한 기준이 충족되는 즉시 이루어질 수 있습니다.
ASC 606 5단계 모델은 재무 부서를 넘어서 적용됩니다. 실제로 IT, 법무, 회계, 영업, 마케팅 등 기업의 모든 측면에 영향을 미칩니다. 다음으로 비즈니스의 핵심 영역에서 ASC 606을 준수하는 방법을 살펴보겠습니다. 이 규정이 단순히 CFO나 재무 부사장에게만 해당되는 것이 아니라는 것을 알게 될 것입니다.
계정
예전에는 특히 산업 부문과 지역에 따라 수익 인식에 큰 차이가 있었습니다. 하지만 이제 ASC 606은 수익 인식에 대해 전 세계적으로 수익 창출 가치 또는 시간 경과에 따른 일관성을 제공합니다.
이러한 일관성을 달성하기 위해 ASC 606은 판단과 추정에 더 많이 의존합니다. 이제 조직은 데이터를 통합하고 보고하는 데 집중해야 합니다. 이러한 보고서에는 사용 중인 데이터와 적용된 추정치에 대한 판단을 자세히 설명하는 공개 사항이 포함되어야 합니다.
ASC 606 접근 방식을 준수하려면 기업은 새로운 표준을 구현할 때 적용되는 판단 추정과 관련된 통제를 포함하여 회계 절차, 프로세스 및 통제를 점검해야 합니다.
정보 기술
예상할 수 있듯이 ASC 606 규정 준수를 위한 대부분의 데이터 요구 사항은 이전에 수집, 처리 또는 보고되지 않았을 수 있습니다. 따라서 새로운 표준을 준수하기 위해서는 회사의 IT 부서가 운영의 중심에 서야 합니다.
그러나 대부분의 IT 시스템은 성능 수집 의무를 사양 중 하나로 설계되지 않았습니다. 따라서 계약 시작일 및 종료일과 같은 새로운 데이터 포인트는 이제 기존 IT 인프라를 사용하여 캡처해야 합니다.
게다가 계약서에 입력된 데이터는 텍스트로 되어 있을 가능성이 높습니다. 이러한 정보를 추출하는 것은 절차를 자동화할 때 고유한 과제를 안고 있습니다. 자동화 시스템을 구축하려면 IT 부서의 시간, 리소스, 노력이 필요합니다. 이러한 시스템을 개발하려면 상당한 계획과 설계가 필요하므로 마지막 순간에 짜깁기할 수 있다고 생각해서는 안 됩니다.
법적 문제
ASC 606은 일부 계약 요소를 이전과 다르게 처리해야 한다고 규정하므로 법무 부서에 추가적인 부담이 될 수 있습니다. 계약서를 면밀히 검토해야 하며 해지 조항, 집행, 가격 책정 등의 측면에 세심한 주의를 기울여야 합니다.
또한 법무 부서는 기존 계약을 분석하여 현행 용어가 ASC 606 도입 시 수익에 바람직하지 않은 영향을 미칠 수 있는 영역을 파악해야 합니다.
인적 자원
의심할 여지 없이 ASC 606을 구현하려면 상당한 인력과 리소스가 필요합니다. 또한 새로운 표준에 대한 교육은 계정 부서를 넘어 영업, 계정 관리자, 임원 등 계약을 처리하는 모든 직원이 참여해야 합니다.
보상
ASC 606의 가장 중요한 영향 중 하나는 수익 인식 시기와 관련이 있습니다. 새로운 기준서는 판매 수수료와 임원 보너스 등 수익과 관련된 보상에 기하급수적인 영향을 미칠 것으로 예상됩니다.
이 문제는 두 가지 방법으로 해결할 수 있습니다:
- 이전 표준의 급여 구조를 복제하여 프로그램 약관을 재설계합니다.
- 이전 표준에 따라 보상 목적의 수익 인식을 허용하는 별도의 기록을 유지합니다.
이 두 가지 옵션에는 모두 어려움이 있습니다. 첫 번째 옵션은 상당한 시간과 노력이 필요하며 법적 승인을 얻지 못할 수도 있습니다. 두 번째 옵션은 더 간단할 수 있지만 장기간 복제가 필요하고 법적인 문제에 직면할 수 있습니다.
이제 ASC 606은 산업 분야에 관계없이 모든 기업이 가격 책정 및 판매 표준을 충족하기 위한 준비를 마쳐야 하는 단계에 와 있습니다. 무차별 대입의 대안 또는 후속 조치로 자동화된 솔루션을 선택하는 경우, ASC 606이 부서 간 협업을 제공한다는 점을 기억하세요.
솔루션은 청구, 보상, 수익에 초점을 맞춰야 합니다. 수익 자동화 시스템이 표준을 이해하고 시스템이 ASC 606을 준수하는 동시에 필요에 따라 규칙을 유연하게 구성하고 변경할 수 있도록 하려면 유효성 검사가 필요합니다.
성공하려면 조직은 새로운 비즈니스 모델을 채택하고 새로운 판매 기법을 고려해야 합니다. Tridens Monetization의 주문-현금화 솔루션에는 이미 ASC 606 표준 준수가 설계되어 있습니다. ASC 606이 비즈니스에 가져올 엄청난 변화에 대처하는 데 도움이 필요하면 지금 바로 문의하세요.
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