さて、あなたはASC606について何となく理解しているでしょうし、そうでなければこの記事を読んでいないでしょう。しかし一方で、会計基準コーディフィケーション（ASC）606を完全に把握していないかもしれませんし、ASC606が導入されて以来、かなり触れる機会が増えたかもしれません。いずれにせよ、ASC606の意味合い、課題、そしてそれがもたらす潜在的なメリットを理解する必要があります。
ASC606の影響を受けないと考えているのであれば、再考する必要があります。そのため、この重要な会計基準コーディフィケーションを完全に理解するために、この先をお読みください。
目次
ASC606とは何ですか？
会計用語では、頭字語ASCは、会計基準コーディフィケーションを意味します。FASB（財務会計基準審議会）とIASB（国際会計基準審議会）によって定義されました。これらの組織の目的は、世界中の会計チーム、専門家、組織におけるベストプラクティスを設定することです。
2014年、FASBとIASBは、米国ではASC606を、米国外ではIFRS第15号を制定しました。FASBは、ASC606をまだ適用していない企業のためのキャッチオールとして、2020年6月にさらなる修正を公表しました。
もちろん、皆さんの多くは、過去3年間、ASC606の施行に明け暮れてきたことでしょう。ASC606が導入されて以来、多くの企業は、新方針の導入と業務への影響の評価について、広範な検討を行ってきました。そのため、コンプライアンスを遵守するために、性急で複雑な財務プロセスを導入したかもしれません。このようなやり方は一般的であり、総当たり法として知られています。
このような方法をとれば、短期的な解決にはつながるかもしれません。しかし、成長に合わせて規模を拡大したり、適応したりする余地はありません。
ASCは2つの目標を念頭に置いて設計されました：
- 一貫性の提供.ASC606以前は、収益認識の実務に一貫性がなく、業界、管轄、市場によって大きく異なっていました。この一貫性の欠如は、消費者、投資家、アナリストにとって、異なる財務結果を比較することを困難にしていました。ASC606は、このような問題に対処するため、一貫性と標準化を提供することを目的としています。
- 協定の締結.ASC606の2つ目の目的は、財やサービスの移転を、ある時点で引き渡された量に比例して認識する企業に関する合意を確立することでした。
一貫性と標準化を達成するため、ASC606は以下の5つのステップモデルを用いて実施されます：
- 顧客契約の識別
- 履行義務の特定
- 取引価格の決定
- 履行義務への取引価格の配分（ステップ2、3）
- 履行義務が充足された時点で収益を認識。
このプロセスは単純に見えるかもしれません。しかし、すべての運営組織でこの方針が採択されるまでには、何年もの交渉と修正が必要でした。
ステージに関係なく、あなたの組織はASC606の適用プロセスにあり、間違いなくいくつかの課題を経験しています。また、ASC606の原則の解釈の仕方は様々です。従って、ASC606に対応するためのアプローチは、組織ごとに異なります。
例えば、多くの企業が収益認識の方法を変更するかもしれません。柔軟性を持たせる企業もあれば、償却を最良の選択肢と考える企業もあるでしょう。このような要因を考えると、企業がASC606の導入で困難に直面するのも不思議ではありません。しかし、上記の5ステップモデルに固執することで、規模拡大や迅速な帳簿閉鎖の課題に容易に対処することができます。そこで、5つのステップのそれぞれを詳しく見ていきましょう。
ステップ1：顧客契約の特定
そもそも契約とは何でしょうか？契約とは、少なくとも2つの主体間の合意であり、その中で権利と義務が確立され、最も基本的な形で強制力を持つものです。
もちろん、この基本的な概念には特有のニュアンスがあります。しかし、以下の条件を満たす契約は、会計基準編纂書606に準拠しなければなりません：
- 契約はすべての当事者によって承認され、約束されています。
- 各当事者の権利は明確に定義されています。
- 支払い条件が明確に定義されています。
- 契約には商業的な内容が含まれています。
提供された商品またはサービスの対価を徴収する権利を有する事業体の条件。
もう一つの考慮点は、契約が結合または変更された場合です。ASC606は契約全体を対象としており、結合や変更の有無にかかわらず、当該契約内のすべての機能を取り扱うことになります。そのため、組織としてASC606をどのように導入するかを検討する際には、ASC606を契約の中心と捉える必要があります。
ステップ2：履行義務の特定
履行義務とは、契約の中で約束された事柄のことです。基本的な契約では履行義務は1つかもしれませんが、より複雑な契約では複数存在する可能性が高いです。履行義務が他と異なる場合、または類似しているが異なる一連の財やサービスがバンドルされている場合、履行義務を個別に会計処理する必要があります。
履行義務が明確かどうかわからない場合は、以下の質問をしてください：
- 顧客はその義務から単独で、あるいは他の資源と組み合わ せて利益を得ることができますか？
- 商品やサービスの譲渡の約束を個別に確認できますか？
これらの質問に対する答えが両方ともYesの場合、履行義務は識別可能なものとして分類されます。個別性がないと識別された財又はサービスを、個別性のある財又はサービスの束と一緒に契約に含める必要があります。
ステップ3：取引価格の決定
取引価格とは、財又はサービスの提供に対して企業が受け取る対価と定義されています。契約の取引価格に影響を与える可能性のあるものは以下のとおりです：
- 配慮のレベルの違い.検討水準が異なる場合は、期待値または最も可能性の高い合計のいずれかに基づく推定値を含める必要があります。
- 考慮レベルが変化する場合の制約付き見積もり.検討する見積もりに何らかの制約があるとします。その場合、その制約が取り除かれても逆転しないと確信できる場合のみ検討すべきです。
- 資金調達.どちらか一方の当事者が譲渡に融資を伴う場合は、価格にそれを含める必要があります。ただし、この条項は12ヶ月未満の契約には適用されません。
- 現金以外の対価.取引価格は、対価の価値を現金以外の形で反映したものでなければなりません。
- 顧客への配慮.顧客に対価が支払われ、その対価がその顧客の過去の債務額に適用される場合、2つの選択肢があります。取引価格を減額するか、対価を別個の財又はサービスに対する全額又は一部の支払いに充当するか。
ステップ4：取引価格の履行義務への配分
各履行義務には個別の取引価格を配分しなければなりません。この価格は、少なくとも1つの履行義務を含む契約について受領すると予想される金額に基づくべきです。各履行義務に配分する正しい金額を決定する際には、まず、契約が成立した時点における各履行義務の販売価格（公正価値）を決定しなければなりません。そして、この価値または価格を、取引価格を配分するための基礎として考慮する必要があります。
実際の価格を入手できない場合は、単体の販売価格を見積もる必要があるかもしれません。この場合、対価の割引や変動は、それらが適用される契約履行義務に配分する必要があることに留意してください。また、契約期間中に取引価格が変更された場合、関連する増減額は、契約締結当初を基準として適用する必要があります。その結果、充足された履行義務に配分された金額は、取引価格の変動期間内に認識しなければなりません。
ステップ5：履行義務の充足に伴う収益の認識
履行義務が充足され次第、収益を認識しなければなりません。履行義務の充足は、財又はサービスを約束通りに顧客に移転することによって達成されます。従って、顧客が財又はサービスの支配を獲得した時点で、財又はサービスは移転されます。
履行義務を満たすには2つの方法があります：
- ある時点で.
- 一定期間.商品やサービスが一度にすべて移転されるのではなく、時間をかけて段階的に移転される場合にこの方法を使用します。
会計基準編纂書606は、履行義務が充足される基準に関するガイダンスを以下のように示しています：
- 顧客が、継続的なパフォーマンスの恩恵を、受領と同時に即座に消費する場合。
- 顧客は、履行義務の支配により仕掛品などの資産を創出します。
- 履行から資産が生まれることはなく、すでに完了した履行要素に対する支払いに関する強制力のある権利が存在します。
時間が経つにつれて、収益を認識する必要性から、企業は履行義務の充足に関する進捗状況を測定する必要が出てきます。この測定には、アウトプットのインプットを含めることができ、必要に応じてプロセス全体を通じて更新されます。
顧客が特定の時点で支配権を取得したときに充足される履行義務は、当該特定の時点において、以下の指標のいくつかを有しています：
- 資産の支払期限
- 顧客が資産の法的所有権を取得した場合。
- 資産の物理的所有権が顧客に移転したこと。
- 顧客が資産の特定のリスクまたは便益を所有すること。
- 顧客は資産を受け入れました。
収益認識は、必要な基準が満たされた時点で行うことができます。
ASC606の5ステップモデルは、財務部門以外にも適用されます。実際、IT、法務、経理、営業、マーケティングなど、企業のあらゆる側面に影響を与えます。次に、ASC606がビジネスの重要な分野でどのように遵守されているかを見ていきます。ASC606が関係するのは、単にCFOや財務副社長だけではないことがおわかりいただけるでしょう。
アカウント
以前は、特に業種や地域によって、収益認識に大きなばらつきがありました。しかし現在では、ASC606は、収益認識について、稼得価値または経時的な収益認識のいずれにおいても、世界的に一貫性を持たせています。
この一貫性を達成するために、ASC606は判断と見積もりにより多く依存しています。現在、企業はデータをまとめ、それを報告することに集中しなければなりません。これらの報告書には、使用されたデータと適用された見積りの判断の詳細を示す開示を含める必要があります。
会計基準編纂書606に準拠するためには、新基準の適用に際して適用される見積りや判断に関連する統制を含め、会計処理、プロセス、統制を全面的に見直す必要があります。
情報技術
ご想像の通り、ASC606に準拠するために必要なデータのほとんどは、これまで収集、処理、報告されていなかったかもしれません。したがって、新基準に準拠するためには、企業のIT部門が運営の中心となります。
しかし、ほとんどのITシステムは、履行義務の収集を仕様の一つとして設計されていません。そのため、契約開始日や契約終了日といった新たなデータポイントを、既存のITインフラを使って取得する必要が出てきました。
さらに、契約書にテキストとして入力されたデータもあるでしょう。このような情報を抽出することは、手続きを自動化する際に独自の課題をもたらします。自動化システムを構築するには、IT部門の時間とリソース、労力が必要です。このようなシステムを開発するには、かなりの計画と設計が必要です。
法的問題
会計基準編纂書606では、いくつかの契約要素を従来とは異なる方法で処理する必要があることが規定されており、法務部門にさらなる負担を強いることになります。契約終了条項、強制執行、価格設定などの側面に細心の注意を払いながら、契約を精査する必要があるでしょう。
法務部門はまた、既存の契約を分析し、現行の用語がASC606導入時に望ましくない収益影響をもたらす分野を特定する必要があります。
人事
会計基準編纂書606の導入には、間違いなく多大な人員とリソースが必要となります。さらに、新基準のトレーニングは、経理部門にとどまらず、営業、アカウントマネージャー、経営幹部など、契約を扱うすべてのスタッフを巻き込むことになるでしょう。
報酬
ASC606の最も大きな影響の一つは、収益認識のタイミングに関するものです。新基準は、販売手数料や役員賞与など、収益に連動する報酬に指数関数的な影響を与える可能性があります。
この問題には2つの方法で対処できます：
- 旧基準の給与体系を踏襲したプログラム条件の再設計を実施。
- 報酬目的の収益認識を認める旧基準のもとで、個別の記録を保持。
いずれの選択肢にも課題があります。最初の選択肢には多大な時間と労力がかかり、法的承認が得られない可能性があります。しかし、長期的な重複が必要となり、法的な問題に直面する可能性もあります。
ASC606は、現在、業種を問わず、すべての企業が価格設定と販売に関する基準を満たすための準備を十分に進めるべき段階にあります。自動化ソリューションが、ブルートフォースの代替またはフォローアップとして選択されるのであれば、ASC606は部門横断的なコラボレーションを提供することを忘れないでください。
ソリューションは、請求、報酬、収益に焦点を当てる必要があります。収益自動化システムには、基準を理解し、システムがASC606に準拠していることを確認すると同時に、必要に応じて柔軟にルールを設定・変更できるようにするための検証が必要です。
成功するためには、組織は新しいビジネスモデルを採用し、新しい販売手法を検討する必要があります。Tridens Monetizationの受発注ソリューションは、すでにASC606標準に準拠しています。ASC606がビジネスにもたらす大きな変化への対応については、今すぐお問い合わせください。
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