Nie rozumiesz w pełni ASC 606? Oto dlaczego warto

Ok, prawdopodobnie rozumiesz coś na temat ASC 606, w przeciwnym razie nie czytałbyś tego artykułu. Ale z drugiej strony, możesz nie mieć pełnego zrozumienia Kodyfikacji Standardów Rachunkowości (ASC) 606 lub mogłeś mieć z nią znaczną ekspozycję od czasu jej wdrożenia. Tak czy inaczej, musisz zrozumieć implikacje ASC 606, jego wyzwania i potencjalne korzyści, jakie oferuje.
Jeśli uważasz, że ASC 606 nie ma na Ciebie wpływu, powinieneś to ponownie rozważyć, ponieważ wpływa on na wszystkie aspekty Twojej działalności. Dlatego czytaj dalej, aby uzyskać pełne zrozumienie tej kluczowej kodyfikacji standardów rachunkowości.

Co to jest ASC 606?

W terminologii księgowej skrót ASC oznacza Kodyfikację Standardów Rachunkowości. Został on zdefiniowany przez FASB (Radę Standardów Rachunkowości Finansowej) i Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (IASB). Celem tych organizacji jest ustanowienie najlepszych praktyk w zespołach księgowych, profesjonalistach i organizacjach na całym świecie.
W 2014 r. FASB i IASB ustanowiły ASC 606 dla kodyfikacji w USA i MSSF 15 dla podmiotów spoza USA. Oba te standardy miały zostać wprowadzone w spółkach publicznych w 2018 r., a w podmiotach prywatnych w kolejnym roku. W czerwcu 2020 r. FASB wydała kolejną poprawkę, która miała stanowić "catch-all" dla wszystkich podmiotów, które nie przyjęły jeszcze standardu ASC 606.
Oczywiście wielu z Was spędziło ostatnie trzy lata żyjąc i oddychając ASC 606. Od czasu jego wprowadzenia wiele organizacji przeprowadziło szeroko zakrojone badania nad wdrożeniem nowej polityki i oceną jej wpływu na ich działalność. W związku z tym być może wprowadzono pośpieszne i złożone procesy finansowe w celu zapewnienia zgodności. Praktyka ta jest powszechna i znana jest jako metoda brutalnej siły.
Podążanie tą drogą może prowadzić do krótkoterminowego rozwiązania. Nie pozostawia jednak możliwości skalowania lub adaptacji w miarę rozwoju.

ASC zostało zaprojektowane z myślą o dwóch celach:

• Zapewnienie spójności. Przed wprowadzeniem standardu ASC 606 praktyki ujmowania przychodów były nieco niespójne, różniąc się drastycznie w zależności od branży, jurysdykcji i rynku. Ten brak spójności utrudniał konsumentom, inwestorom i analitykom porównywanie różnych zestawów wyników finansowych. ASC 606 miał na celu zapewnienie spójności i standaryzacji w celu rozwiązania tych kwestii.
• Ustanowienie umowy. Drugim celem ASC 606 było ustanowienie porozumienia co do podmiotów ujmujących transfer dóbr i usług proporcjonalnie do kwoty dostarczonej w danym momencie.

Aby osiągnąć spójność i standaryzację, ASC 606 jest wdrażany przy użyciu 5-etapowego modelu, jak poniżej:

1. Identyfikacja umowy z klientem.
2. Identyfikacja zobowiązań do wykonania.
3. Określenie ceny transakcyjnej.
4. Alokacja ceny transakcyjnej do zobowiązania do wykonania świadczenia (Kroki 2 i 3)
5. Ujęcie przychodów w momencie spełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia.

Proces ten może wydawać się prosty. Jednak przyjęcie polityki przez wszystkie organy zarządzające wymagało wielu lat negocjacji i poprawek.
Niezależnie od etapu, na jakim znajduje się Twoja organizacja w procesie przyjęcia standardu ASC 606, bez wątpienia doświadczasz pewnych wyzwań. Ponadto zasady ASC 606 można interpretować na różne sposoby. W związku z tym każda organizacja będzie miała inne podejście do spełnienia wymogów standardu.
Na przykład wiele firm może dostosować swoją metodę ujmowania przychodów. Niektóre mogą dodać pewną elastyczność, podczas gdy inne mogą rozważyć amortyzację jako najlepszą opcję. Biorąc pod uwagę te czynniki, nic dziwnego, że organizacje stoją przed wyzwaniami związanymi z wdrożeniem ASC 606. Jednak trzymając się wspomnianego powyżej 5-etapowego modelu, można łatwo poradzić sobie z wyzwaniami związanymi ze skalowaniem i szybkim zamykaniem ksiąg. Przyjrzyjmy się zatem bliżej każdemu z pięciu kroków.

Krok 1: Identyfikacja umowy z klientem

Na początek należy zadać sobie pytanie: czym jest umowa? Umowa to porozumienie między co najmniej dwoma podmiotami, w którym prawa i obowiązki są ustalane i egzekwowane w najbardziej podstawowej formie.
Oczywiście istnieją specyficzne niuanse tej podstawowej koncepcji. Jednak umowy spełniające poniższe kryteria muszą być zgodne z ASC 606:

• Umowa została zatwierdzona i zaakceptowana przez wszystkie strony.
• Prawa każdej ze stron zostały jasno określone.
• Warunki płatności zostały jasno określone.
• Umowa zawiera treść handlową.

Obejmuje warunki, na podstawie których podmioty są uprawnione do pobierania opłat za dostarczone towary lub usługi.
Inną kwestią jest łączenie lub modyfikowanie umów. ASC 606 odnosi się do całej umowy i będzie dotyczyć każdej funkcji w ramach tej umowy, niezależnie od tego, czy zostanie ona połączona, czy zmodyfikowana. W związku z tym należy postrzegać ASC 606 jako centralny element umowy, rozważając, w jaki sposób organizacja wdroży tę politykę.

Krok 2: Identyfikacja zobowiązań do wykonania

Zobowiązania do wykonania świadczenia to te rzeczy, które zostały przyrzeczone w umowie. W umowie podstawowej może istnieć jedno zobowiązanie do wykonania świadczenia, ale w bardziej złożonych umowach może być ich więcej. Zobowiązanie do wykonania świadczenia musi być rozliczane oddzielnie, jeśli jest odrębne od innych lub dla serii podobnych, ale odrębnych towarów lub usług w pakiecie.
Jeśli nie masz pewności, czy zobowiązanie do wykonania świadczenia jest odrębne, zadaj następujące pytania:

• Czy klient może skorzystać ze zobowiązania samodzielnie lub w połączeniu z innymi zasobami?
• Czy można oddzielnie zidentyfikować przyrzeczenie przekazania towarów lub usług?

Jeśli odpowiedź na oba pytania jest twierdząca, zobowiązanie do wykonania świadczenia jest klasyfikowane jako odrębne. Należy połączyć towary lub usługi zidentyfikowane jako nierozróżnialne wraz z pakietem odrębnych towarów lub usług w celu włączenia ich do umowy.

Krok 3: Określenie ceny transakcji

Cena transakcyjna jest definiowana jako wynagrodzenie, które jednostka otrzymuje za świadczenie dóbr lub usług. Na cenę transakcyjną umowy mogą mieć wpływ następujące czynniki:

• Różny poziom uwagi. Jeśli poziom wynagrodzenia jest różny, należy podać szacunkową wartość na podstawie wartości oczekiwanej lub najbardziej prawdopodobnej sumy.
• Ograniczone szacunki, gdy poziom rozważań jest różny. Załóżmy, że istnieją jakiekolwiek ograniczenia dotyczące szacunków do rozważenia. W takim przypadku powinieneś rozważyć tylko wtedy, gdy masz pewność, że nie zostanie to odwrócone, jeśli ograniczenie zostanie usunięte.
• Finansowanie jest zaangażowane. W przypadku finansowania transferu przez którąkolwiek ze stron, należy uwzględnić to w cenie. Klauzula ta nie ma jednak zastosowania do umów zawieranych na okres krótszy niż 12 miesięcy.
• Wynagrodzenie bezgotówkowe. Ceny transakcji muszą odzwierciedlać wartość wynagrodzenia w formie bezgotówkowej.
• Rozważania dotyczące płatności na rzecz klientów. W przypadku zapłaty wynagrodzenia na rzecz klienta i zastosowania go do wcześniejszych kwot należnych od tego klienta, istnieją dwie możliwości. Albo cena transakcji zostaje obniżona, albo wynagrodzenie zostaje przypisane jako pełna lub częściowa zapłata za odrębne dobra lub usługi.

Krok 4: Przypisanie ceny transakcji do zobowiązania do wykonania świadczenia

Każde zobowiązanie do wykonania świadczenia powinno mieć przypisaną odrębną cenę transakcyjną. Cena ta powinna opierać się na kwocie oczekiwanej w związku z umową zawierającą co najmniej jedno zobowiązanie do wykonania świadczenia. Ustalając prawidłową kwotę, którą należy przypisać do każdego zobowiązania do wykonania świadczenia, należy najpierw ustalić cenę sprzedaży lub wartość godziwą każdego zobowiązania w momencie zawarcia umowy. Tę wartość lub cenę należy następnie uznać za podstawę do przypisania ceny transakcyjnej.
Konieczne może być oszacowanie indywidualnej ceny sprzedaży, jeśli nie jest dostępna rzeczywista cena. W takim przypadku należy pamiętać, że konieczne będzie przypisanie wszelkich rabatów lub zmian wynagrodzenia do zobowiązań do wykonania świadczenia, których dotyczą. Ponadto, jeśli cena transakcyjna ulegnie zmianie w trakcie trwania umowy, odpowiedni wzrost lub spadek musi zostać zastosowany na podstawie pierwotnej ceny w momencie zawarcia umowy. Wszelkie wynikające z tego kwoty uprzednio przypisane do spełnionego zobowiązania do wykonania świadczenia powinny zostać ujęte w okresie zmiany ceny transakcyjnej.

Krok 5: Ujęcie przychodu w momencie spełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia

Przychody powinny zostać ujęte w momencie spełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia. Spełnienie zobowiązania może nastąpić poprzez przekazanie dóbr lub usług klientowi zgodnie z przyrzeczeniem. W związku z tym, gdy klient uzyskuje kontrolę nad dobrem lub usługą, następuje ich przekazanie.
Zobowiązanie do wykonania świadczenia można spełnić na dwa sposoby:

• W pewnym momencie.
• W ustalonym okresie. Metodę tę można zastosować, jeśli towary lub usługi nie są przekazywane jednorazowo, ale etapami przez pewien czas.

ASC 606 zawiera następujące wytyczne dotyczące kryteriów spełnienia zobowiązania do wykonania świadczenia:

• Gdy klient natychmiast i jednocześnie konsumuje korzyści z trwającego świadczenia w momencie jego otrzymania.
• Klient tworzy składnik aktywów, taki jak produkcja w toku, w związku z kontrolowaniem zobowiązania do wykonania świadczenia.
• Żadne aktywa nie są tworzone w wyniku świadczenia, a istnieje egzekwowalne prawo do zapłaty za już wykonane elementy świadczenia.

W miarę upływu czasu potrzeba rozpoznawania przychodów będzie wymagać od firm mierzenia postępów w spełnianiu zobowiązania do wykonania świadczenia. Pomiar ten może obejmować dane wejściowe i wyjściowe, które w razie potrzeby będą aktualizowane w trakcie całego procesu.
Zobowiązania do wykonania świadczenia, które są spełnione, gdy klient przejmuje kontrolę w określonym czasie, mają niektóre z następujących wskaźników dla danego momentu:

• Płatność za składnik aktywów jest należna.
• Klient przejął prawną własność aktywów.
• Fizyczne posiadanie składnika aktywów zostało przeniesione na klienta.
• Klient jest właścicielem określonego ryzyka lub korzyści wynikających z danego składnika aktywów.
• Klient zaakceptował składnik aktywów.

Ujęcie przychodów w momencie początkowym może nastąpić, gdy tylko zostaną spełnione wymagane kryteria.
5-etapowy model ASC 606 ma zastosowanie nie tylko do działów finansowych. W rzeczywistości ma on wpływ na każdy aspekt firmy, w tym IT, dział prawny, księgowość, sprzedaż i marketing. Następnie przyjrzymy się, w jaki sposób ASC 606 jest przestrzegany w krytycznych obszarach działalności firmy. Przekonasz się, że dotyczy to nie tylko dyrektora finansowego czy wiceprezesa ds. finansów.

Konta

Kiedyś istniały duże różnice w ujmowaniu przychodów, szczególnie w różnych sektorach przemysłu i regionach geograficznych. Jednak obecnie ASC 606 zapewnia spójność na całym świecie w zakresie ujmowania przychodów w wartości uzyskanej lub w czasie.
Aby osiągnąć tę spójność, ASC 606 w większym stopniu opiera się na osądach i szacunkach. Teraz organizacje muszą skupić się na gromadzeniu danych i ich raportowaniu. Raporty te powinny zawierać ujawnienia szczegółowo opisujące wykorzystywane dane oraz zastosowane osądy i szacunki.
Zgodność z podejściem ASC 606 wymaga od spółki przeglądu procedur, procesów i kontroli księgowych, w tym kontroli związanych z wszelkimi szacunkami i osądami stosowanymi przy wdrażaniu nowego standardu.

Technologia informacyjna

Jak można się spodziewać, większość danych wymaganych do zapewnienia zgodności z ASC 606 mogła nie być wcześniej gromadzona, przetwarzana lub raportowana. Dlatego, aby zachować zgodność z nowym standardem, dział IT firmy będzie w centrum operacji.
Jednak większość systemów informatycznych nie została zaprojektowana z myślą o gromadzeniu zobowiązań do wykonania jako jednej ze specyfikacji. Dlatego też nowe punkty danych, takie jak daty rozpoczęcia i zakończenia umowy, muszą być obecnie rejestrowane przy użyciu istniejącej infrastruktury IT.
Co więcej, dane wprowadzane do umów będą prawdopodobnie miały postać tekstu. Wyodrębnianie takich informacji wiąże się z szeregiem wyzwań podczas automatyzacji procedury. Stworzenie zautomatyzowanego systemu wymaga czasu, zasobów i wysiłku ze strony działu IT. Stworzenie takiego systemu wymaga znacznego planowania i projektowania, więc nie należy myśleć, że można go poskładać w ostatniej chwili.

Kwestie prawne

ASC 606 spowoduje, że niektóre elementy umów będą musiały być traktowane inaczej niż dotychczas, co dodatkowo obciąży dział prawny. Umowy będą musiały zostać dokładnie przeanalizowane, ze zwróceniem szczególnej uwagi na takie aspekty, jak postanowienia dotyczące rozwiązania, egzekwowania i ustalania cen.
Działy prawne muszą również przeanalizować istniejące umowy, aby zidentyfikować obszary, w których obecna terminologia będzie miała niepożądany wpływ na przychody po wprowadzeniu ASC 606.

Zasoby ludzkie

Bez wątpienia wdrożenie ASC 606 będzie wymagało znacznej liczby pracowników i zasobów. Ponadto szkolenie w zakresie nowego standardu wykroczy poza dział księgowości i obejmie wszystkich pracowników zajmujących się umowami, w tym sprzedaż, menedżerów ds. klientów i kadrę kierowniczą.

Wynagrodzenie

Jeden z najbardziej znaczących skutków ASC 606 dotyczy momentu ujmowania przychodów. Nowy standard prawdopodobnie będzie miał gwałtowny wpływ na wynagrodzenia powiązane z przychodami, takie jak prowizje od sprzedaży i premie dla kadry kierowniczej.
Problem ten można rozwiązać na dwa sposoby:

1. Przeprowadzić przeprojektowanie warunków programu, powielając strukturę wynagrodzeń poprzedniego standardu.
2. Prowadzenie odrębnej ewidencji zgodnie z poprzednim standardem umożliwiającym ujmowanie przychodów dla celów kompensacyjnych.

Każda z tych opcji wiąże się z wyzwaniami. Pierwsza opcja wymaga znacznego nakładu czasu i wysiłku i może nie zostać zatwierdzona prawnie. Opcja numer 2 może być prostsza; wymaga jednak długoterminowego powielania, co również może wiązać się z wyzwaniami prawnymi.
ASC 606 znajduje się obecnie na etapie, na którym każda firma, niezależnie od sektora przemysłu, powinna być na zaawansowanym etapie przygotowań do spełnienia standardów wyceny i sprzedaży. Jeśli zautomatyzowane rozwiązanie jest Twoim wyborem, jako alternatywa lub uzupełnienie brutalnej siły, pamiętaj, że ASC 606 oferuje współpracę międzyfunkcyjną.
Rozwiązanie powinno koncentrować się na rozliczeniach, wynagrodzeniach i przychodach. Walidacja jest wymagana dla systemów automatyzacji przychodów, aby upewnić się, że rozumieją one standard i że system jest zgodny z ASC 606, zapewniając jednocześnie elastyczność w konfigurowaniu i zmienianiu reguł w razie potrzeby.
Aby odnieść sukces, organizacje muszą przyjąć nowe modele biznesowe i rozważyć nowe techniki sprzedaży. Rozwiązania Order-to-Cash firmy Tridens Monetization są już zgodne ze standardem ASC 606. Skontaktuj się z nami już dziś, aby uzyskać pomoc w radzeniu sobie z ogromnymi zmianami, jakie ASC 606 wprowadza dla Twojej firmy.

Chcesz uzyskać więcej informacji o naszych rozwiązaniach? Zostaw komentarz poniżej lub Zaplanuj prezentację!